Zpřísnění s nepříznivým dopadem

20. května 2008, 14:44 - Jaroslava Ignáciková
20. května 2008, 14:44

Nízká kapitalizace

Pravidla nízké kapitalizace se rok co rok zpřísňují. Co přesně se však pod pojmem nízká kapitalizace skrývá? A jaké důsledky přináší změna pravidel o nízké kapitalizaci společnostem financovaným půjčkami a úvěry? Nízká kapitalizace v daňovém pojetí znamená, že společnost čerpá neúměrně vysoké úvěry nebo půjčky vůči výši svého vlastního kapitálu. Pravidla nízké kapitalizace specifikované zákonem o dani z příjmů (ZDP) určují nejvyšší možný poměr úhrnné výše úvěrů a půjček vůči vlastnímu kapitálu společnosti. Kdy je ještě možné uznat finanční náklady, které zahrnují úroky, výdaje na zajištění, zpracování úvěrů a poplatky za záruky za daňové uznatelné, a tím snížit odváděnou daň z příjmů.

Několik faktorů

V jaké výši a zda vůbec je možné daňově uznat úroky z úvěrů, záleží na několika faktorech. Jde zejména o výši úvěru nebo půjčky poskytované během daného zdaňovacího období. A dále o to, kdo úvěr nebo půjčku poskytuje, jde-li o financování spojenou nebo nespojenou osobou a také o výši vlastního kapitálu. Má-li společnost záporný vlastní kapitál, nejsou úroky z úvěrů vůbec daňově uznatelné.
Dalším důležitým hlediskem je datum uzavření smlouvy o půjčce nebo úvěru. Přechodná ustanovení jednotlivých novel ZDP totiž umožňují, aby se na smlouvy uzavřené před účinností příslušné novely ZDP aplikovala původní (méně přísná) pravidla. Vždy však záleží na posouzení konkrétního případu. Výklad právní úpravy je komplikovaný a často se liší, což v praxi může způsobovat komplikace ve vztahu k finančním úřadům.

Změna pravidel

Od 1. ledna 2008 se pravidla nízké kapitalizace opět zpřísnila. Nepříznivým dopadem pro společnosti financované prostřednictvím půjček a úvěru je snížení daňové uznatelnosti finančních nákladů souvisejících s půjčkami nebo úvěry od spojených osob. Mimo jiné se zavádí omezení na finanční náklady související s úvěry a půjčkami od nespojených osob - a od příštího roku nastane další zpřísnění. Nově je zavedena i maximální výše úrokové sazby. Z těchto změn vyplývá, že k pravidlům o nízké kapitalizaci bude nutné přihlédnout i při financování společností prostřednictvím bankovních úvěrů. Nicméně Ministerstvo financí České republiky v současné době připravuje novelu ZDP, která předpokládá odstranění pravidel nízké kapitalizace u nespojených osob.
Přechodná ustanovení poslední novely ZDP stanoví, že aktuální úprava se neaplikuje na smlouvy uzavřené před 1. lednem 2008, pokud po 31. prosinci 2007 nebyl uzavřen dodatek k příslušné smlouvě, na jehož základě by se změnila úroková sazba nebo výše úvěru. Takový dodatek by způsobil, že se smlouva bude posuzovat dle nových pravidel o nízké kapitalizaci. Od roku 2010 budou současná pravidla nízké kapitalizace platit na všechny doposud uzavřené půjčky a úvěry včetně jejich dodatků stejně.

Rizika

Dále je také nutné upozornit na riziko, že dodatek ke smlouvě, kterým se výše úroku nebo úvěru nemění, může být z právního hlediska považován za novou smlouvu. V takovém případě se nelze vyhnout aplikaci přísnějších pravidel nízké kapitalizace. Problém vyvstává i tehdy, je-li přečerpán úvěr nebo půjčka, nebo pokud smlouva o úvěru uzavřená na dobu určitou již zanikla uplynutím doby, na kterou byla sjednána. V prvním případě bude třeba uzavřít buď úplně novou smlouvu nebo dodatek k původní, kterým se změní výše úvěru. Důsledkem obou řešení (uzavření smlouvy nebo dodatku) je aplikace přísnějších pravidel nízké kapitalizace.
Ve druhém případě nelze uzavřít dodatek, protože smlouva již zanikla, a je nutné uzavřít novou smlouvu. I v této situaci je důsledek stejný - tedy použití nových pravidel o nízké kapitalizaci.
Společnosti financované mimo vlastní kapitál prostřednictvím bankovních úvěrů a půjček by si proto měly prověřit stav svých úvěrů a půjček a předejít tím překvapením při zpracování daňového přiznání.

Hodnocení

Zaujala Vás tato zpráva?
Ohodnoťte ji

Loading

Děkujeme za Vaše hodnocení

Komentáře

Mohlo by vás zajímat

Finance
Plná zaměstnanost v ČR: čím jsme si ji zasloužili?
Obtěžují vás nevyžádané telefonáty? Návod, jak se jim vyhnout
O 20 % víc než loni: ceny bytů opět rostou
Mají Češi na elektromobil? Hyundai hodlá rozšířit dojezd až na 500 kilometrů
Víte, kdo vlastní vaši banku? Ital, Rus, Rakušan, nebo Čech?
Auta
BMW Z4 Concept byl neoficiálně odhalen těsně před premiérou…
Hyundai ukázal nástupce vodíkového crossoveru ix35. Příští rok dorazí také do Evropy
Volvo, Peugeot, Fiat a další vynechají autosalon ve Frankfurtu. Jsou to pro ně vyhozené peníze
Měření rychlosti na D1 v úseku Psáře – Soutice bezpečnost nezlepšilo a policie i MDČR to ví
Sháníte dvanáctiválcové kombi? Aston Martin vám ho prodá, praktické ale moc není
Technologie
Intel: top Coffee Lake má o 11 % lepší výkon v jednom vlákně. Kvůli AMD přejmenuje čipset
Evleaks kazí překvapení další Korejcům. Takhle bude vypadat LG V30
Čeští Warhorse Studios vnadí dalším trailerem na Kingdom Come: Deliverance (video)
Další pohroma v cenách grafických karet na obzoru. GDDR5 tento měsíc zdražila o 30 %
Bitcoin přišel o rekord. Kryptoměnou Ethereum už proudí více transakcí
Hry pro příležitostné hráče
Zavřít